Werkgevers kunnen zowel voor als na 1 januari 2015 hun aangepaste pensioenregeling voorleggen aan de Belastingdienst om zekerheid te verkrijgen over de fiscale juistheid van de regeling.

Vóór 1 januari 2015

Als de pensioenregeling vóór 1 januari 2015 wordt voorgelegd, geldt ook de wettelijke glijclausule van artikel 19c van de Wet op de loonbelasting 1964 voor wijzigingen die in moeten gaan per 1 januari 2015. Deze glijclausule houdt in dat de pensioenregeling kan worden ingevoerd en na afstemming met de inspecteur de pensioenregeling waar nodig met terugwerkende kracht kan worden aangepast. Het voordeel van de wettelijke glijclausule is dat de regeling in de periode tussen invoering en aanpassing met terugwerkende kracht niet als fiscaal onzuiver wordt aangemerkt. De glijclausule geldt dus niet voor pensioenregelingen die na 1 januari 2015 zijn voorgelegd.

Per dienstbetrekking

Op grond van artikel 18ga van de Wet op de loonbelasting 1964 kan het pensioengevend loon in 2015 maximaal 100.000 euro bedragen. Deze begrenzing geldt per dienstbetrekking.

De pensioenmaximering op 100.000 euro is van toepassing op een werknemer die fulltime 104.000 euro op basis van 40 uur per week, maar waarbij het fulltime salaris is gebaseerd op 38 uur per week (40/38-regeling). In dit voorbeeld geldt de begrenzing die artikel 18ga van de Wet op de loonbelasting 1964 voorschrijft. In 2015 bedraagt de begrenzing van het pensioengevend loon 100.000 euro.

Tip

De regeling blijft zuiver indien de werkgever over geen hoger loon pensioen toezegt dan over 100.000 euro. Alleen als de werkgever pensioen toezegt over 104.000 euro wordt de volledige pensioentoezegging onzuiver. Dit heeft tot gevolg dat de volledige pensioenaanspraak in de heffing wordt betrokken en bovendien een revisierente van in principe 20 procent is verschuldigd.

De aftoppingsgrens geldt conform de systematiek van de Wet op de loonbelasting 1964 per dienstbetrekking. Het kan alleen in bijzondere situaties voorkomen dat bij een werknemer met meerdere deeltijddienstbetrekkingen de aftoppingsgrens in totaal hoger uitkomt dan 100.000 euro.

Twee dienstverbanden

Bij de vraag of de pensioenmaximering op 100.000 euro van toepassing is op een werknemer die 50.000 euro verdient in een dienstbetrekking met deeltijdfactor 0,5 en 60.000 euro in een dienstbetrekking met deeltijdfactor 0,6 en die in totaal dus 110.000 euro verdient, merkt Wiebes op dat sprake moet zijn van een reële situatie van twee dienstverbanden. Constructies, gericht op het ontgaan van de aftoppingsgrens, zullen door de Belastingdienst worden bestreden.

De vraag tot welk inkomen de pensioenmaximering op 100.000 euro plaatsvindt bij een werknemer die 80.000 euro verdient in een dienstbetrekking met deeltijdfactor 0,8 en die 50.000 euro verdient in een dienstbetrekking met deeltijdfactor 0,2 en die in totaal dus 130.000 euro verdient, legt de staatssecretaris als volgt uit:

In de eerstgenoemde dienstbetrekking bouwt deze werknemer ten hoogste pensioen op over  100.000 euro x 0.8 = 80.000 euro In de tweede dienstbetrekking bouwt deze werknemer pensioen op over 100.000 euro x 0,2 = 20.000 euro. Deze werknemer bouwt dus in twee deeltijddienstbetrekkingen pensioen op over in totaal 100.000 euro.

De vraag tot welk inkomen de pensioenmaximering op 100.000 euro plaatsvindt bij een werknemer die 80.000 euro verdient in een dienstbetrekking met deeltijdfactor 0,6, beantwoordt Wiebes met 60.000 euro (100.000 euro x 0,6).